當(dāng)然，這并不是建議注冊會計師不重視資料的證據(jù)性。的確，許多重要的信息只有事后才能取得證據(jù)或變得明朗化，但是后見之明于事無補。因此，唯有希望注冊會計師在審計過程中，始終保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶I(yè)態(tài)度，良好的職業(yè)判斷，才能有助于減少涉訴的機會。
一、代價昂貴的審計合約
在美國，注冊會計師常因簽字的案件涉訴，并付出昂貴的代價。其中最大的教訓(xùn)，莫過于簽訂審計合約的不慎。注冊會計師在承接客戶或持續(xù)現(xiàn)在客戶時，必須簽訂審計合約。在簽約之前，注冊會計師應(yīng)格外小心，對客戶進行多方深入地調(diào)查，評價可能的審計風(fēng)險。當(dāng)然，這并不味著注冊會計師只接受經(jīng)營成功、管理良好，而且在商業(yè)道德上無懈可擊的客戶，這在現(xiàn)實中是不可能的。
客戶委托注冊會計師對財務(wù)報表進行審計，看來是一種權(quán)利，其實不然。同樣，如果注冊會計師認(rèn)為每家公司的財務(wù)報表均進行公證，這也是不切實際的。有些公司無權(quán)請求簽字，注冊會計師如果冒然接受委托，勢必自尋煩惱。
當(dāng)今的注冊會計師處于競爭的環(huán)境中，沒有人愿意失去一個好客戶，而且希望爭取更多的好客戶。激烈的業(yè)務(wù)競爭壓力，使注冊會計師抱著一種來者不拒的心態(tài)，而疏于調(diào)查委托客戶的信用背景，或者明知該客戶信譽欠佳，仍冒險簽約，直至簽字的報表出了問題，才追悔莫及。例如，上市公司更換報表簽字應(yīng)由注冊會計師向證監(jiān)會申報理由。有時，明知更換理由是由于其對公司的管理階層的誠正缺乏信心，仍有其他注冊會計師愿意接受委托，如此富有冒險精神而務(wù)列被告，也就不足為奇了。
二、客戶管理階層道德松馳可能是定時炸彈
注冊會計師的簽字功能是就客戶的財務(wù)報表是否符合一般公認(rèn)會計原則，以及財務(wù)報表所反映的各項交易，是否切實有效并合法，發(fā)表審計意見，其不對企業(yè)的經(jīng)營成敗負(fù)責(zé)。然而，一般投資大眾并不這么認(rèn)為。當(dāng)公司發(fā)生財務(wù)困難時，股東及債權(quán)人如果獲悉公司高層管理人員享受極其優(yōu)厚的待遇和福利，(加由公司提供公務(wù)用私人飛機及渡假別墅，豪華的出差旅行及交際應(yīng)酬，或過高的酬勞等)，常會感到憤怒，并開始指責(zé)簽字注冊會計師。他們認(rèn)為這種假公濟私的行為是不對的，無論其是否董事會批準(zhǔn)。
投資大眾對注冊會計師的期望，遠超過注冊會計師行業(yè)的自我要求，在他們心目中，如果公司有問題，簽字注冊會計師就應(yīng)該拒簽。否則，就視為注冊會計師的“審計失敗”。
因此，注冊會計師一旦發(fā)現(xiàn)公司管理階層無法做到公私分明，或?qū)ζ涞赖缕焚|(zhì)感到疑慮不安，就應(yīng)格外小心，甚至可以考慮放棄接受委托。
三、內(nèi)部控制欠佳老問題
公司內(nèi)部控制不健全，加上冒進的經(jīng)營者常給注冊會計師帶來問題。如果公司管理人員的品德再令人懷疑時，麻煩更是接踵而來。
內(nèi)部經(jīng)營主要依靠監(jiān)事會或公司的內(nèi)部牽制功能發(fā)揮作用。但在現(xiàn)實的經(jīng)濟中，有些公司的監(jiān)事會形同虛設(shè)，內(nèi)部牽制的各項管理制度也未徹底執(zhí)行，再加上公司一旦倒閉或者周轉(zhuǎn)不靈，律師總是設(shè)法找尋內(nèi)部控制缺陷，然后大作文章提出控訴。所以，在許多的訴訟案件中，內(nèi)部控制欠佳的問題仍是層出不窮。
因此，注冊會計師應(yīng)始終保持清醒的認(rèn)識，內(nèi)部控制不嚴(yán)是一個嚴(yán)重的問題，應(yīng)該倍受重視。
四、不切實際的報告期限
審計報告的出具應(yīng)及時而迅速，上市公司更應(yīng)如此。但有些時候，由于不切實際的報告期限，導(dǎo)致注冊會計師不能執(zhí)行必要審計程序，因而涉訴。
造成這種情形的原因通常有兩種。一種是由于客戶沒有及時結(jié)帳并提供相應(yīng)資料，注冊會計師沒有充分時間去搜集足夠的證據(jù)，因而易出錯。另一個理由可能是經(jīng)營者輕視簽字注冊會計師的職能，認(rèn)為注冊會計師只是一個橡皮章，沒有發(fā)揮任何實質(zhì)性作用，只要公司財務(wù)報表編制完成，注冊會計師就應(yīng)該立即提供毫無異議的審計報告。
在這種環(huán)境下，注冊會計師承受了很大的工作壓力，無法冷靜客觀地搜集足夠的證據(jù)。涉訟的可能性大大增加。因此，注冊會計師在接受委托時，應(yīng)對客戶要求的報告期限評估其是否合理可行。
五、實質(zhì)重于形式
根據(jù)多年的經(jīng)驗，財務(wù)報表只是形式上符合一般公認(rèn)會計原則，并不能保證財務(wù)報表不對使用者產(chǎn)生誤導(dǎo)。過去很多實例都反映經(jīng)營者常創(chuàng)造一些交易事項，其處理雖符合一般公認(rèn)會計方法，卻未能反映交易本質(zhì)。
例如，金融機構(gòu)持有長期投資債券，在會計上的成本列下，但從以往的經(jīng)驗和企業(yè)的經(jīng)營方式不看，金融機構(gòu)通常并未持有債券至期滿之日。又加，依美國一般公認(rèn)會計原則，商譽可按四十年攤銷，但這對于新創(chuàng)造的高科技公司又是否合適呢?注冊會計師如果因此而被起訴，可能振振有詞地說前述二例均符合會計原理，但為此付出的名譽損失及承擔(dān)的風(fēng)險，實在得不償失。
六、關(guān)注表外信息
在訴訟案件中，除了極少數(shù)的公司舞弊案例之外，注冊會計師被訴審計工作中有過失者，并非他們沒有發(fā)現(xiàn)相關(guān)的事實證據(jù)，而是對于所獲取的資料未給予足夠的重視，或者對此類資料的啟示或含義未能仔細推敲。
過去的審計準(zhǔn)則及自律要求，具體反映在對書面文件的重視，包括審計計劃、工作底稿等，這些要求使審計人不由自主地將注意力放在書面文件的整理，而不是如何通過書面文件來達到審計目標(biāo)。
審計人員承辦財務(wù)報表的簽字，均應(yīng)對所了解的事實評估其重要性，根據(jù)職業(yè)判斷來推定其對財務(wù)報表的影響，采取相應(yīng)措施。例如，當(dāng)審計人員發(fā)現(xiàn)25%的銷貨發(fā)生在年度終了前連續(xù)十天，應(yīng)對其原因進行追問�；蛘�，客戶以前的銷售收入確認(rèn)均以實際交貨為前提，突然改為“開單留貨”政策，是否為了增加收入?
七、資產(chǎn)迅速膨脹的背后
在不動產(chǎn)市場狂飆的時候，企業(yè)資產(chǎn)經(jīng)過幾回轉(zhuǎn)手，價值立即大幅上揚，企業(yè)利潤也相應(yīng)增長。但在不動產(chǎn)市場平穩(wěn)或衰落時，仍有企業(yè)頻繁地買賣資產(chǎn)，企業(yè)的帳面資產(chǎn)及收益也迅速膨脹，這就相當(dāng)可疑。
在美國，有些可疑的不動產(chǎn)交易，是由金融機構(gòu)與投資銀行家相互配合炒做，即使審計人員沒有足夠的證據(jù)證明交易的虛假，對于此類短期暴增的資產(chǎn)價值，仍應(yīng)保持警惕，關(guān)注交易的真正變現(xiàn)價值。
八、共通的教訓(xùn)
前事不忘，后事之師。 注冊會計師牢記各項失敗的教訓(xùn)，提高警惕，切實了解客戶的經(jīng)營活動，保持謹(jǐn)慎的專業(yè)精神，才能有效地執(zhí)行審計簽字工作，減少涉訟的可能性。
工作過程中，注冊會計師要關(guān)注事實的本質(zhì)，但并不意味詳細的程序及書面文件不重要，只是太拘泥于細節(jié)及形式，有時反而令人視而不見，察而不覺。因此，審計人員應(yīng)該謹(jǐn)記：
在鑒訂審計合約時，必須非常謹(jǐn)慎。
在制訂審計計劃時，應(yīng)考慮經(jīng)營者的思考方式。
在確保財務(wù)報表符合公認(rèn)會計原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)表達企業(yè)的經(jīng)營實況。
總之，注冊會計師應(yīng)該吸取他人失敗的教訓(xùn)，養(yǎng)成一種深思熟慮的專業(yè)精神，保持貫有的專業(yè)懷疑及謹(jǐn)慎態(tài)度，時刻警惕，才可以減少出錯及涉訴的風(fēng)險，在投資大眾前樹立良好的職業(yè)尊嚴(yán)。
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